之前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《研發(fā)費用加計扣除政策執行指引（1.0版）》，內容包括研發(fā)費用加計扣除政策概述、研發(fā)費用加計扣除政策的主要內容、加計扣除研發(fā)費用核算要求、研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理等（高新技術(shù)企業(yè)）。智為銘略小編針對研發(fā)費用加計扣除的關(guān)鍵事項進(jìn)行解讀，供大家參考。

一、界定基本概念，看準優(yōu)惠前提

按照《財政部、國家稅務(wù)總局、科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)119號文件）規定，企業(yè)為了開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。對于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%。企業(yè)享受上述優(yōu)惠的重要前提，是要搞清楚相關(guān)的基本概念。

對于什么是研發(fā)活動(dòng)，不少納稅人都搞不清楚。對這一基本概念，《指引》從科技、會(huì )計和稅收三個(gè)角度都做了清晰的闡釋?zhuān)貏e從科技方面做的界定，有助于企業(yè)理解，減少誤判。《指引》明確，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是指具有明確創(chuàng )新目標、系統組織形式和較強創(chuàng )造性的企業(yè)活動(dòng)。其中，明確的創(chuàng )新目標，包括知識創(chuàng )新、技術(shù)改進(jìn)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)改進(jìn)等，即通過(guò)研發(fā)活動(dòng)行程前所未有且具有價(jià)值的客體；系統組織形式，指研發(fā)活動(dòng)以項目、課題等方式組織實(shí)施，活動(dòng)圍繞著(zhù)具體的目標，有一定的期限，有較為確定的人、財、物等支持，是有邊界和可度量的；較強的創(chuàng )造性，指研發(fā)活動(dòng)的結果是不能完全事先預期的，具有較大的不確定性，有一定的風(fēng)險并存在失敗的可能。

值得注意的是，為了幫助企業(yè)從科技方面準確理解研發(fā)活動(dòng)，《指引》介紹了經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）《研究與開(kāi)發(fā)調查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》中，從研發(fā)性質(zhì)維度對研發(fā)活動(dòng)的分類(lèi)情況，供納稅人參考，這一點(diǎn)獲得了很多企業(yè)和涉稅專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構專(zhuān)家的點(diǎn)贊。研發(fā)費用加計扣除雖然是一個(gè)稅收處理事項，但在具體的處理中又必須從科技角度做出考量。《指引》重點(diǎn)突出了科技方面的判定標準，“很接地氣，也很有價(jià)值”。

委托研發(fā)與合作研發(fā)，是實(shí)踐中容易搞錯的兩個(gè)重要基本概念。有些大型的研究開(kāi)發(fā)項目，往往不是企業(yè)獨立完成，需要與其他單位合作。由于委托研發(fā)和合作研發(fā)適用的加計扣除不一致，為了準確享受加計扣的稅收優(yōu)惠政策，財務(wù)人員需要明確研發(fā)項目是委托開(kāi)發(fā)，還是合作開(kāi)發(fā)。但是《指引》做了清晰的界定，能夠幫助企業(yè)更好地理解相關(guān)政策。

《指引》明確，委托研發(fā)指被委托人基于他人委托開(kāi)發(fā)的項目。委托人以支付報酬的形式獲得被委托人的研發(fā)成果的所有權。委托項目的特點(diǎn)是研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現委托人的意志和實(shí)現委托人的使用目的。而合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過(guò)契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個(gè)關(guān)鍵領(lǐng)域分別投入資金、技術(shù)、人力，共同參與產(chǎn)生智力成果的創(chuàng )作活動(dòng)，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權，其歸屬由合同約定，如果合同沒(méi)有約定的，由合作各方共同所有。可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方，應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發(fā)活動(dòng)，而非僅提供咨詢(xún)、物質(zhì)條件或其他輔助性活動(dòng)。

另外，《指引》對自主研發(fā)、集中研發(fā)、創(chuàng )意設計活動(dòng)等相關(guān)概念都做了區分，并對其中的要點(diǎn)做了重點(diǎn)分析。智為銘略小編建議企業(yè)在適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時(shí)，對關(guān)鍵的基本概念界定不清時(shí)，可以重點(diǎn)研讀《指引》中的相關(guān)內容，絕大部分問(wèn)題都可以迎刃而解。

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