春節放假結束，各個(gè)企業(yè)人員研發(fā)項目備案陸續準備起來(lái)或者已經(jīng)結束，為即將到來(lái)的匯算清繳做準備。智為銘略小編就匯算清繳新政的進(jìn)行分析解讀，供蘇州各個(gè)企業(yè)財務(wù)負責人參考，以下內容為新政的后半部分內容。

六、繼續支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)

對商貿企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，在新增加的崗位中，當年新招用自主就業(yè)退役士兵，與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì )保險費的，在3年內按實(shí)際招用人數予以定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。納稅年度終了，如果企業(yè)實(shí)際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核定的減免稅總額，企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)扣減企業(yè)所得稅。當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。

政策依據

1、《財政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于繼續實(shí)施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕46號)

2、《財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì )保障部關(guān)于繼續實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕49號)規定

熱點(diǎn)答疑

1、企業(yè)安置的就業(yè)人員既適用財稅〔2017〕49號文件規定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的專(zhuān)項稅收優(yōu)惠政策，應當如何處理?

根據《財政部 國家稅務(wù)總局 人力資源社會(huì )保障部 關(guān)于繼續實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕49號)*五條規定，如果企業(yè)的就業(yè)人員既適用本通知規定的稅收優(yōu)惠政策，又適用其他扶持就業(yè)的專(zhuān)項稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用*優(yōu)惠的政策，但不能重復享受。

2、享受重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)優(yōu)惠政策怎么申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》?

根據《財政部、國家稅務(wù)總局、人力資源社會(huì )保障部關(guān)于繼續實(shí)施支持和促進(jìn)重點(diǎn)群體創(chuàng )業(yè)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2017〕49號)：“三、享受上述優(yōu)惠政策的人員按以下規定申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》：

(一)按照《就業(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規定》(人力資源社會(huì )保障部令*24號)*六十三條的規定，在法定勞動(dòng)年齡內，有勞動(dòng)能力，有就業(yè)要求，處于無(wú)業(yè)狀態(tài)的城鎮常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機構進(jìn)行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》。對其中的零就業(yè)家庭、城市低保家庭的登記失業(yè)人員，公共就業(yè)服務(wù)機構應在其《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》上予以注明。

(二)畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)生證向公共就業(yè)服務(wù)機構按規定申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》，或委托所在高校就業(yè)指導中心向公共就業(yè)服務(wù)機構按規定代為其申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》;畢業(yè)年度內高校畢業(yè)生離校后直接向公共就業(yè)服務(wù)機構按規定申領(lǐng)《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》。

(三)上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng )業(yè)地人力資源社會(huì )保障部門(mén)對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況進(jìn)行核實(shí)，在《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》上注明“自主創(chuàng )業(yè)稅收政策”、“畢業(yè)年度內自主創(chuàng )業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時(shí)符合自主創(chuàng )業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時(shí)加注;主管稅務(wù)機關(guān)在《就業(yè)創(chuàng )業(yè)證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。”

七、促進(jìn)創(chuàng )業(yè)投資持續健康發(fā)展

公司制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng )期科技型企業(yè)滿(mǎn)2年(24個(gè)月)的，可以按照投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，可按照對初創(chuàng )科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng )投企業(yè)分得的所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

政策依據

1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》(財稅〔2017〕38號)

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人稅收試點(diǎn)政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年*20號)

熱點(diǎn)答疑

1、創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)有哪些企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策?

一、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令*63號)*三十一條規定：“創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng )業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。”二、根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令*512號)*九十七條規定：“企業(yè)所得稅法*三十一條所稱(chēng)抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。”三、根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2009〕87號)*二條規定：“創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年(24個(gè)月)以上，凡符合以下條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。”四、根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng )新示范區有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財稅〔2015〕116號)規定：“一、關(guān)于有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)法人合伙人企業(yè)所得稅政策1.自2015年10月1日起，全國范圍內的有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿(mǎn)2年(24個(gè)月)的，該有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人可按照其對未上市中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該法人合伙人從該有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)分得的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。”

2、納稅人如何享受創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策?

根據《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)和天使投資個(gè)人有關(guān)稅收試點(diǎn)政策的通知》(財稅〔2017〕38號)：

(一)公司制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式直接投資于種子期、初創(chuàng )期科技型企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)初創(chuàng )科技型企業(yè))滿(mǎn)2年(24個(gè)月，下同)的，可以按照投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該公司制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

(二)有限合伙制創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)合伙創(chuàng )投企業(yè))采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，該合伙創(chuàng )投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：

1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng )科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng )投企業(yè)分得的所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

2.個(gè)人合伙人可以按照對初創(chuàng )科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個(gè)人合伙人從合伙創(chuàng )投企業(yè)分得的經(jīng)營(yíng)所得;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

(三)天使投資個(gè)人采取股權投資方式直接投資于初創(chuàng )科技型企業(yè)滿(mǎn)2年的，可以按照投資額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng )科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額;當期不足抵扣的，可以在以后取得轉讓該初創(chuàng )科技型企業(yè)股權的應納稅所得額時(shí)結轉抵扣。

天使投資個(gè)人在試點(diǎn)地區投資多個(gè)初創(chuàng )科技型企業(yè)的，對其中辦理注銷(xiāo)清算的初創(chuàng )科技型企業(yè)，天使投資個(gè)人對其投資額的70%尚未抵扣完的，可自注銷(xiāo)清算之日起36個(gè)月內抵扣天使投資個(gè)人轉讓其他初創(chuàng )科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額。

八、增加境外所得抵免方法及層級

1、企業(yè)可以選擇按國(地區)別分別計算(即“分國(地區)不分項”)，或者不按國(地區)別匯總計算(即“不分國(地區)不分項”)其來(lái)源于境外的應納稅所得額，并按照企業(yè)所得稅法*四條*一款規定的稅率(國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外)，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內不得改變。

2、企業(yè)在境外取得的股息所得，在按規定計算該企業(yè)境外股息所得的可抵免所得稅額和抵免限額時(shí)，由該企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國企業(yè)，限于按照財稅〔2009〕125號文件*六條規定的持股方式確定的五層外國企業(yè)。

政策依據

1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問(wèn)題的通知》(財稅〔2017〕84號)

2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕125號)

熱點(diǎn)答疑

1、“走出去”企業(yè)在境外國家享受的減免稅優(yōu)惠回境內抵免時(shí)，可否視同已經(jīng)繳納稅款抵扣企業(yè)所得稅?

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕125號)規定：“ 七、居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區)取得的所得，按照該國(地區)稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數額按照稅收協(xié)定規定應視同已繳稅額在中國的應納稅額中抵免的，該免稅或減稅數額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。”

2、境內試點(diǎn)納稅人向境內單位提供的標的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，是否可以適用免征增值稅政策?

可以。按照《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)附件4*二條規定，境內的單位和個(gè)人提供的標的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規定適用增值稅零稅率的除外。

九、高企所得稅暫按15%的稅率預繳

企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)注明的發(fā)證時(shí)間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規定向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續。

企業(yè)的高新技術(shù)企業(yè)資格期滿(mǎn)當年，在通過(guò)重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的，應按規定補繳相應期間的稅款。

政策依據

國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告(國家稅務(wù)總局公告2017年*24號)

熱點(diǎn)答疑

1、企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有何規定?

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：

(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規定的范圍;

(二)研究開(kāi)發(fā)費用占銷(xiāo)售收入不低于規定比例;

(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規定比例;

(四)科技人員占企業(yè)職工總數的比例不低于規定比例;

(五)高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規定的其他條件。

2、現行高新技術(shù)企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠依據的政策文件有哪些?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問(wèn)題的通知》(財稅[2011]47號)

《關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕63號)

《高新技術(shù)企業(yè) 認定管理辦法》(國科發(fā)火[2016]32號)

《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火[2016]195號)

十、黨組織工作經(jīng)費稅前扣除有標準

1、扣除標準：黨組織工作經(jīng)費，實(shí)際支出不超過(guò)職工年度工作薪金總額1%的部分，可以據實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

2、適用范圍：國有企業(yè)(包括國有獨資、全資和國有資本**控股、相對控股企業(yè))、集體所有制企業(yè)和非公有制企業(yè)。

3、黨組織工作經(jīng)費，準予稅前扣除的黨組織工作經(jīng)費必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計提但未實(shí)際發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費不得在納稅年度內稅前扣除。

4、黨組織工作經(jīng)費產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，不屬于不得抵扣的范圍，可以按規定抵扣進(jìn)項稅額。

5、黨組織工作經(jīng)費必須用于企業(yè)黨的建設，使用范圍主要包括：如開(kāi)展黨內學(xué)習教育，召開(kāi)黨內會(huì )議，開(kāi)展“兩學(xué)一做”學(xué)習教育等。

政策依據

1、《中共中央組織部 財政部 國務(wù)院國資委黨委國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問(wèn)題的通知》(組通字〔2017〕38號)

2、《中共中央組織部 財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問(wèn)題的通知》(組通字〔2014〕42號)

熱點(diǎn)答疑

1、非公有制企業(yè)發(fā)生的黨組織工作經(jīng)費能稅前扣除嗎?

根據《中共中央組織部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費問(wèn)題的通知》(組通字〔2014〕42號)規定：“　二、根據《中華人民共和國公司法》“公司應當為黨組織的活動(dòng)提供必要條件”規定和中辦發(fā)〔2012〕11號文件“建立并落實(shí)稅前列支制度”等要求，非公有制企業(yè)黨組織工作經(jīng)費納入企業(yè)管理費列支，不超過(guò)職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。”

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