跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅是指居民企業(yè)在中國境內跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，設立不具有法人資格分支機構，實(shí)行"統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫"的企業(yè)所得稅征收管理辦法。2012年底，國家稅務(wù)總局發(fā)布了2012年*57號公告，對跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅作出了具體規定。今天，智為銘略小編主要向大家介紹在各地區稅率不同的情況下，如何在匯算清繳時(shí)確定總機構和各分支機構應納稅款。

按照57號公告要求，跨區經(jīng)營(yíng)匯總計算的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤，50%由總機構分攤。以D公司匯總應納稅所得額1000萬(wàn)元為例，總機構要分攤500萬(wàn)元，三個(gè)分公司共分攤500萬(wàn)元。

二、計算分攤比例

按規定，總機構應按照上年度分支機構的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。計算公式為：某分支機構分攤比例=（該分支機構營(yíng)業(yè)收入／各分支機構營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產(chǎn)總額／各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.30 假定根據以上公式，計算出K、T、L三家分支機構分攤比例分別是0.2、0.3、0.5。如果在各地區稅率相同的情況下，到這里，便可通過(guò)兩次分攤，計算得出各機構應納稅額，但由于L公司享受優(yōu)惠稅率，那么我們還要繼續往下走。

三、計算總應納稅額

總機構應納稅額=總機構分攤應納稅所得額×總機構適用稅率

各分支機構應納稅額=分支機構分攤應納稅所得額合計數×各分支機構分攤比例×適用稅率

總分機構總應納稅額=總機構應納稅額+各分支機構應納稅額合計

例如：

D公司應納稅額=1000×50%×25%=125萬(wàn)元

L公司應納稅額=1000×50%×0.5×15%=37.5萬(wàn)元

而K、T公司應納稅額分別為25萬(wàn)元和37.5萬(wàn)元，則總分機構合計應納稅額=225萬(wàn)元。

四、分支機構按分攤比例分攤稅額

在各地區稅率不同情況下，分支機構分攤的稅額=總分機構總應納稅額×50%×分支機構分攤比例

以L(fǎng)公司為例，其分攤的稅額=225×50%×0.5=56.25萬(wàn)元。

同理，K、T公司分攤的稅額為22.5萬(wàn)元和33.75萬(wàn)元。

小伙伴們請注意，在分支機構企業(yè)所得稅稅率不同時(shí)，總機構務(wù)必按照57號公告要求，分步確定各分支機構分攤的稅額，否則會(huì )造成分支機構多繳或少繳稅款。此外，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體仍然是總機構，分支機構并不需要進(jìn)行年度納稅調整或自行計算應納稅額，只需根據總機構分配的稅款，就地補稅或退稅。但為保證相關(guān)工作順利進(jìn)行，分支機構仍需要填報年度納稅申報表相關(guān)內容，但這與總機構的年度納稅申報不屬于同一概念。

政策鏈接

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》*57號公告

關(guān)于《印發(fā)〈跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》的解讀

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