我國稅收規定，高新技術(shù)企業(yè)可享受15%低稅率稅收優(yōu)惠，當然還可以對歸集的研發(fā)費用，在規定的范圍內享受50%加計扣除稅收優(yōu)惠。高新技術(shù)企業(yè)資格認定和研發(fā)費用加計扣除，2016年度起均實(shí)行新的稅收法規，雖然97號公告和國科發(fā)火〔2016〕195號文件對研發(fā)費用的范圍界定近趨相同，但還存在小差異，本文簡(jiǎn)要分析作為高新技術(shù)企業(yè)，享受研發(fā)費用加計扣除時(shí)，對人工費用加計扣除應注意的事項。

一、未達183天的研發(fā)人員費用可享受加計扣除

1、加計扣除政策對研發(fā)人員范圍的規定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號）*一條研究開(kāi)發(fā)人員范圍中規定，企業(yè)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

2、高新技術(shù)企業(yè)政策中對研發(fā)人員范圍的規定

《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）規定，企業(yè)科技人員，指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng )新活動(dòng)，以及專(zhuān)門(mén)從事上述活動(dòng)的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的，累計實(shí)際工作時(shí)間在183天以上的人員，包括在職、兼職和臨時(shí)聘用人員，并規定科技人員占企業(yè)當年職工總數的比例不低于10%。

雖然兩個(gè)文件對研究開(kāi)發(fā)人員的稱(chēng)呼和內容表述有所區別，但是仔細分析比較，兩者的范圍基本一致，97號公告將研究開(kāi)發(fā)人員分為研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，而國科發(fā)火〔2016〕195號文件雖未細分，但分析其條款也可分為研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，因此兩者人員范圍基本一致。但是，國科發(fā)火〔2016〕195號文件對研究開(kāi)發(fā)人員有時(shí)間要求，即必須累計實(shí)際工作時(shí)間在183天以上，否則不得計入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員，而97號公告對時(shí)間無(wú)要求。

因此高新技術(shù)企業(yè)如果存在累計工作時(shí)間未達到183天的研發(fā)人員，該部分人員從事研發(fā)工作所發(fā)生的費用可享受加計扣除稅收優(yōu)惠，提醒企業(yè)應將該部分人員費用按照會(huì )計核算受益原則計入研發(fā)費用。

二、兩者對研發(fā)人員人工費用歸集范圍一致

1、加計扣除對人工費用的歸集范圍

《財政部、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定，人員人工費用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

2、高新技術(shù)企業(yè)對人工費用的歸集范圍

國科發(fā)火〔2016〕195號文件規定，人員人工費用包括企業(yè)科技人員的工資、薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用。

從上述文件看出，人員人工費用的歸集范圍97號公告與國科發(fā)火〔2016〕195號文件規定一致。

三、如何準確歸集人員的人工費用

1、補充養老、醫療保險和福利費不在研發(fā)費用歸集范圍

根據會(huì )計核算的受益原則，研發(fā)人員發(fā)生的相關(guān)費用均應計入研發(fā)費用核算，但財稅〔2015〕119號文件和國科發(fā)火〔2016〕195號文件，對人員人工費用采用列舉式規定，將內容限定為工資、薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。

所以，高新技術(shù)企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除時(shí)，應將上述項目剔除。

另外提醒企業(yè)，每月隨工資固定發(fā)放福利性補貼，如交通補助、午餐補助等，可根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金和職工福利費等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*34號）規定，作為工資、薪金支出，計入研發(fā)費用人員人工工資后，享受加計扣除。

2、同時(shí)從事研發(fā)和管理、生產(chǎn)的人工費用需合理分配

高新技術(shù)企業(yè)和加計扣除新政策對研發(fā)人員均未要求“專(zhuān)門(mén)”從事研究開(kāi)發(fā)，也就是說(shuō)，從事研發(fā)活動(dòng)同時(shí)也承擔生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等職能的人員，也可歸為研究開(kāi)發(fā)人員，但由于屬于同時(shí)兼顧行為，其費用應該按照合理的方法進(jìn)行分攤。為有效劃分這類(lèi)情形，97號公告作出規定，要求企業(yè)對此類(lèi)人員活動(dòng)情況做必要記錄，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用間分配，未分配的不得加計扣除。

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