高新技術(shù)企業(yè)認證流程較繁瑣，需多部門(mén)協(xié)同配合，準備周期長(cháng)，而且從近兩年高企評審情況來(lái)看，整體趨于嚴格，建議2022年擬申請高企的企業(yè)提早做好規劃。研發(fā)費用歸集歷來(lái)是高企申報過(guò)程中，涉及部門(mén)*多、難度*大的工作，同時(shí)稅務(wù)局對加計扣除研發(fā)費用每年20%核查率，也對研發(fā)費用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見(jiàn)問(wèn)題需要在實(shí)踐中加以重視。

1.研發(fā)項目立項報告與公司實(shí)際情況有出入。很多申報企業(yè)都是申報當年來(lái)突擊補充前三年的立項報告，只是簡(jiǎn)單的依據研發(fā)成果來(lái)倒推、規劃研發(fā)項目，根本無(wú)法確切反應公司真實(shí)的研發(fā)活動(dòng)情況。這就造成了評審專(zhuān)家看見(jiàn)的研發(fā)立項報告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專(zhuān)家可能會(huì )否決研發(fā)項目，從而否決研發(fā)費，造成研發(fā)費比例不達標。建議措施：申報實(shí)踐中，每年根據科技成果、加計扣除按時(shí)完成立項、驗收、結算工作，做到資料、數據、時(shí)間真實(shí)一致；需要補充立項報告必須與技術(shù)部門(mén)、財務(wù)部門(mén)積*溝通，從研發(fā)立項報告內容、驗收、總結、結算等要盡量符合企業(yè)實(shí)際情況。

2．申報高企時(shí)的研發(fā)項目與過(guò)去三年中加計扣除研發(fā)項目不一致。理論上，研發(fā)活動(dòng)發(fā)生研發(fā)費即定數，不會(huì )也無(wú)法改變，因此申報高企時(shí)，研發(fā)項目應該與過(guò)去三年申報加計扣除的研發(fā)項目保持一致。當然，申報高企時(shí)研發(fā)費用，口徑上大于加計扣除的研發(fā)費用。建議措施：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報表（A104000期間費用明細表）、企業(yè)財務(wù)報表、研發(fā)投入專(zhuān)項審計報告中的企業(yè)研發(fā)費用數據要求一致。這是評審機構一致在推動(dòng)的“三表一致”工作，申報企業(yè)應該積*、盡量向這個(gè)方向靠攏。

3.項目研發(fā)費用起止時(shí)間與立項報告書(shū)中不一致。某一研發(fā)項目研發(fā)費用起止時(shí)間與立項報告書(shū)中的項目起止時(shí)間不一致，一般來(lái)說(shuō)，有以下幾種可能：

（1）立項報告書(shū)未能及時(shí)更新；如項目延期、項目由于特殊原因提前終止等；

（2）財務(wù)歸集錯誤不同研發(fā)項目之間未能有效區分。

4.關(guān)于研發(fā)費用對人員人工的歸集常見(jiàn)問(wèn)題。

（1）企業(yè)高層管理人員是否能被認定為科技人員？這個(gè)需要依據實(shí)際情況而定，如果該高層管理人員是專(zhuān)門(mén)負責研發(fā)管理的，那就可以認定為科技人員；如果身兼數職，又是銷(xiāo)售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費用不能全部歸入研發(fā)費用里。

（2）科技人員身兼數職，或者從事多個(gè)研究開(kāi)發(fā)項目如何歸集？對于研發(fā)人員人工費用歸集主要是專(zhuān)職研發(fā)人員和多用途人員的分攤。*好的分攤方法就是根據各個(gè)科技人員的工時(shí)進(jìn)行分攤。多用途人員指的是既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的員工，《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）對此其實(shí)并沒(méi)有明確規定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動(dòng)的人員；按照稅務(wù)總局公告2017年40號，多用途人員需按照實(shí)際工時(shí)占比等方法進(jìn)行分攤，未分攤的研發(fā)費用不得加計扣除。考慮到高企認定和研發(fā)加計的核算特點(diǎn)，對于多用途人員（非專(zhuān)職研發(fā)人員）為研發(fā)活動(dòng)提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費用人工部分的合理分配依據，該部分費用可列入高企認定研發(fā)費用人工。

（3）研究項目有生產(chǎn)車(chē)間人員參與，如何歸集研發(fā)費？部分項目研發(fā)的小時(shí)中試階段需要生產(chǎn)車(chē)間的熟練工人參與，那么車(chē)間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項目試驗期間的人工費用是可以歸入研發(fā)費的。歸集的依據及佐證資料包括，人員的工時(shí)證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。

（4）人員費過(guò)大或過(guò)小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費人員人工費用歸集沒(méi)有統一標準，沒(méi)有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實(shí)際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個(gè)電子信息類(lèi)的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費占研發(fā)費的比例超過(guò)80%都是合理的。而在國家高新技術(shù)企業(yè)認定評審中，專(zhuān)家發(fā)現部分企業(yè)科技人員數量和研發(fā)期間平均人員數量不一致。一種情況是，申報企業(yè)研發(fā)費明細表中發(fā)現科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因為企業(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數計入研發(fā)費從而虛增了研發(fā)費。以上情況都需要避免，在申報過(guò)程中，我們應該通過(guò)核算檢查研發(fā)費的人員費用合理性，減少被否決的風(fēng)險。

5.關(guān)于研發(fā)費用對直接投入費用的歸集常見(jiàn)問(wèn)題。

（1）研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用，一般來(lái)講，企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現出來(lái)研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用，甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應該體現是具體哪一個(gè)研發(fā)項目。現實(shí)工作中，企業(yè)對原材料都采取分攤的方式歸集，這是不合理的。

（2）燃料及動(dòng)力費等支出不能直接歸集，應如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個(gè)，那發(fā)生費用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費用、研發(fā)費以及相關(guān)的銷(xiāo)售費用中分攤。那么企業(yè)需要按照一定的標準進(jìn)行分攤，有按原材料的消耗為權數進(jìn)行分攤的，也有以研發(fā)部門(mén)的占地或使用面積進(jìn)行分攤，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總人數的比例進(jìn)行分攤，這些參數只要是合理的，都是可以的。

（3）企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的開(kāi)模、定型費用是否能全部為研發(fā)費用？部分企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的開(kāi)模、定型費用全部作為研發(fā)費用，導致研發(fā)費的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開(kāi)模、定型費用全部拿去加計扣除了。其實(shí)根據會(huì )計準則，研究階段屬于研發(fā)，開(kāi)發(fā)階段應該計入成本，所以研究階段和開(kāi)發(fā)階段應該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開(kāi)模定型費用，全部歸入研發(fā)費還是需要謹慎處理的。

（4）直接投入**金額和比例過(guò)高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實(shí)際研究?jì)热莸惹闆r而定，沒(méi)有固定的標準，就和企業(yè)人員人工費同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點(diǎn)點(diǎn)水電費、房租物業(yè)費，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會(huì )相對的高一些。

（5）研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內容或與研發(fā)期間不匹配。部分項目已經(jīng)結題了，但是財務(wù)仍在結題之后列支了許多費用；有的企業(yè)立項研發(fā)軟件的，而該項目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準確的問(wèn)題。

6.關(guān)于研發(fā)費用對折舊費用與長(cháng)期待攤費用的歸集常見(jiàn)問(wèn)題。

（1）用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設備，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)的，不再分年度計算折舊，一次性計入研發(fā)費用，是否確認直接投入？《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號）文件中，關(guān)于直接投入費用定義是，指企業(yè)為實(shí)施研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費。折舊費用是用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。因此，新購進(jìn)用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)的儀器設備，一次性計入研究開(kāi)發(fā)費用的，不應當計入“直接投入”，而是計入“折舊費用”。

（2）折舊費用占公司總折舊費比例過(guò)高或過(guò)低。折舊費用占公司總折舊費比例過(guò)高，存在研發(fā)費用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應資本化的設備全額進(jìn)入了研發(fā)費用。是不是所有研發(fā)活動(dòng)都會(huì )用到研發(fā)設備？實(shí)踐中是不能一概而論的，但部分專(zhuān)家認為沒(méi)有研發(fā)設備是不正常的，因此對于某些研發(fā)活動(dòng)，不使用研發(fā)設備的，應該寫(xiě)情況說(shuō)明，闡述清楚。應該會(huì )用到研發(fā)設備，但賬面沒(méi)有，應該提供合理解釋。比如某軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)在研發(fā)費用專(zhuān)審報告中未披露折舊攤銷(xiāo)費用，那么需要附上說(shuō)明寫(xiě)清楚研發(fā)設備主要是電腦，由于金額小，均在采購時(shí)一次性計入成本費用中。

（3）生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費處理問(wèn)題。折舊費的發(fā)生要與研發(fā)項目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，應按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費用。

7.關(guān)于研發(fā)費用對其他費用的歸集常見(jiàn)問(wèn)題。

（1）列支與研發(fā)項目不直接相關(guān)的中介代理費、辦公費、通訊費、專(zhuān)利申請維護費、高新科技研究開(kāi)發(fā)保險費等。

（2）是否包括研發(fā)人員的福利費和餐費。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅[2013]70號）規定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險（放心保）費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，可納入稅前加計扣除的研究開(kāi)發(fā)費用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用時(shí)可以同口徑比照執行，但福利費、餐費不屬于上述范圍內，支付給研發(fā)人員的福利費、餐費不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用中。

（3）列支了不屬于為研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的、與研發(fā)內容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費、產(chǎn)品宣傳費或銷(xiāo)售費用等。

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