加計扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規定在實(shí)際發(fā)生支出數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時(shí)的扣除數額。如對企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計扣除，則稱(chēng)之為研發(fā)費用加計扣除。

一般來(lái)說(shuō)，享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下的關(guān)鍵資料和程序：

1.年度納稅申報前進(jìn)行優(yōu)惠備案并準備好留存備查資料；

2.填寫(xiě)并報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》；

3.在年度納稅申報表中填報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠附表及欄次。

對很多企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)費用加計扣除歷來(lái)是匯算清繳時(shí)的難點(diǎn)，網(wǎng)上也有很多關(guān)于企業(yè)如何進(jìn)行研發(fā)加計扣除的內容，但很多理論性較強，缺乏實(shí)操性。今天，智為小編為大家梳理了4個(gè)典型案例，以案例搭配理論進(jìn)行分析，為企業(yè)做好研發(fā)費用加計扣除工作助力。

案例2:所有企業(yè)是否都能享受研發(fā)費用加計扣除政策？

2018年6月，A房地產(chǎn)中介服務(wù)公司為了更好地整合數據資源精準服務(wù)顧客，對現有軟件系統進(jìn)行研發(fā)改造，共計發(fā)生研發(fā)費用支出200萬(wàn)元。那么，在當年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，A公司發(fā)生的研發(fā)費用支出200萬(wàn)元能否享受加計扣除優(yōu)惠政策？

根據《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）*四條規定，下列行業(yè)不適用稅前加計扣除政策：

煙草制造、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂(lè )業(yè)及財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754 -2011）》為準，并隨之更新。

在《國民經(jīng)濟行業(yè)分類(lèi)與代碼（GB/4754 -2011）》 中，房地產(chǎn)業(yè)包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、物業(yè)管理、房地產(chǎn)中介服務(wù)、自有房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、其他房地產(chǎn)業(yè)。

因此，A房地產(chǎn)中介服務(wù)公司從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費用支出不能享受加計扣除政策。

案例1:研發(fā)活動(dòng)失敗研發(fā)費用能否享受加計扣除？

2018年2月，B醫藥研發(fā)生產(chǎn)有限公司為生產(chǎn)新型抗癌藥物而從事研發(fā)活動(dòng)，該公司共從事2項研發(fā)項目，其中甲項目研發(fā)獲得成功，發(fā)生研發(fā)費用支出5000萬(wàn)元；乙項目研發(fā)失敗，發(fā)生研發(fā)費用支出2000萬(wàn)元。那么，失敗的乙項目發(fā)生的研發(fā)費用支出在本年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)能否享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠？

根據《研發(fā)費用加計扣除政策執行指引（1.0版）》*二條*（十）項規定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除。

一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵，并非單純強調結果；

二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的“失敗”是指沒(méi)有取得預期的結果，但可以取得其他有價(jià)值的成果；

三是許多研發(fā)項目的執行是跨年度的，在研發(fā)項目執行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執行完成并取得*終結果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預知研發(fā)成果，如強調研發(fā)成功才能加計扣除，將*大地增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。

因此，B公司可以將失敗的乙項目發(fā)生的研發(fā)費用支出加計扣除。

案例4：享受固定資產(chǎn)一次性加計扣除政策能否再享受加計扣除問(wèn)題

C公司是一家主要從事新型玻璃制品研發(fā)生產(chǎn)與銷(xiāo)售的高新技術(shù)企業(yè)，2018年3月，該公司購置一臺金額480萬(wàn)元的生產(chǎn)設備并選擇享受一次性稅前扣除政策，該設備只用于C公司某項研發(fā)項目。那么，在本年度匯算清繳時(shí)，該設備選擇了享受一次性稅前扣除政策還能否再享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠？

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年*40號）*三條*（二）項規定：

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備，符合稅法規定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

因此，C公司購置的該設備在享受固定資產(chǎn)一次性加計扣除政策后還可以享受加計扣除優(yōu)惠。

案例3:委托境外研發(fā)費用加計扣除問(wèn)題

D公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，主要從事軟件研發(fā)生產(chǎn)與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。2018年該公司既有自行研發(fā)項目又有委托境外公司研發(fā)的項目。其中，委托境外公司研發(fā)項目共發(fā)生支出220萬(wàn)元，國內自行研發(fā)項目發(fā)生支出240萬(wàn)元。那么，在本年度匯算清繳時(shí)，D公司委托境外公司開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費用可加計扣除額是多少？

根據《關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》（財稅〔2018〕64號）*一條規定：

委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費用，按照費用實(shí)際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過(guò)境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

上述費用實(shí)際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

綜上所述，可計入D公司的委托境外研發(fā)費用金額為220*80%=176萬(wàn)元。境內研發(fā)項目發(fā)生支出240萬(wàn)元，扣除限額為240*2/3=160萬(wàn)元，176萬(wàn)元>160萬(wàn)元,所以D公司委托境外公司開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費用可加計扣除額160萬(wàn)元

智為小編提醒：

享受該項優(yōu)惠政策應準備以下備案資料：

企業(yè)應在年度申報享受優(yōu)惠時(shí)，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年*23號）

（一）企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書(shū)和企業(yè)有權部門(mén)立項的決議文件；

（二）委托研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

（三）經(jīng)科技行政主管部門(mén)登記的委托境外研發(fā)合同；

（四）“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

（五）委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據；

（六）當年委托研發(fā)項目的進(jìn)展情況等資料。

企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門(mén)出具的鑒定意見(jiàn)，應作為資料留存備查。

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